孙云鹏

5月29日，《中国税务报·税费政策专刊》推出《设立地区总部，税务风险要防住》一文，介绍了管理统筹类地区总部的常见税务风险。除了管理统筹类地区总部，生产经营类地区总部也是一种常见的运营模式。生产经营类地区总部通常设置在沿海产业高地，集生产制造、技术研发、区域产销统筹、跨境供应链整合等功能于一体，实体链条完整、关联交易场景多元、业务体量大。如果生产经营类地区总部对实体运营衍生的各类税务风险重视不足，在关联交易定价、研发费用归集、出口退税、成本分摊等环节易引发合规风险。

关联产销调拨较频繁

生产经营类地区总部通常集中对接全球供应商，集中采购原材料、核心零部件，再按需调拨至区域内各生产子公司。同时，生产经营类地区总部还要负责整合各基地产能，销售或内部调拨产品。该类境内外关联交易，是转让定价调查的重点之一。

实务中，生产经营类地区总部在关联产销调拨方面有3类情形值得关注：一是关联调拨定价不公允。部分企业为调节区域利润、降低整体税负，对原材料入库、成品调拨采用低价转出、高价转入或反向操作，可能导致下属生产主体利润失真，违背独立交易原则。二是无合理定价依据。部分企业仅以内部核算价格开展关联交易，未留存市场比价、第三方评估、定价测算等佐证资料，无法证明交易价格的市场化属性。三是产能共享无合理分摊机制。部分企业在统筹调配各生产基地设备、人力、产能时，未对共享成本、收益进行公允分摊，引发利润与经济活动不匹配的涉税问题。

针对该类风险，建议生产经营类地区总部建立标准化关联交易定价体系，针对原材料调拨、成品分销、产能共享等场景，选取贴合市场行情的定价规则，全程留存市场比价、行业均价、定价测算报告等佐证资料。同时，按年度规范准备转让定价同期资料，及时完善主体文档、本地文档备案。对于常态化大额关联产销交易，可主动申请预约定价安排，提前与税务机关确认定价规则。

研发与生产深度交织

生产经营类地区总部依托实体生产场景，普遍同步开展应用型研发、工艺优化、产品升级等创新活动，研发与生产共用设备、人员、场地的情况较为多见。部分企业的研发与生产业务边界模糊、费用归集不规范，需重点关注研发费用税前加计扣除、生产成本税前扣除等涉税风险。

在费用归集方面，如果企业将生产耗材、生产线运维费用、生产人员薪酬等非研发支出，违规计入研发费用基数，虚增研发费用加计扣除金额，属于涉税违规行为。在共用资产分摊方面，生产设备、实验室场地、检测设备同时用于量产生产与技术研发，若企业未制定合理的工时分摊、使用率分摊标准，全额归集为研发费用或生产费用，将导致费用核算失真。在研发活动界定方面，将非创新性生产活动（如常规生产工艺调整、产品质量检测、量产适配调试等）认定为研发活动，从而享受加计扣除税收优惠，同样属于涉税违规行为。

为防范研产融合涉税风险，建议企业建立研发与生产业务隔离核算机制，明确两类业务的界定标准，精准区分创新研发活动与常规生产经营活动。对共用设备、场地、人员、耗材，制定细化的工时统计、使用率核算、成本分摊制度，留存完整的工时台账、设备使用记录、费用分摊凭证。同时，规范研发费用归集范围，严格按照税法规定筛选可加计扣除项目，定期开展内部自检自查。

跨境涉税场景复杂

生产经营类地区总部大多承接集团跨境生产、加工、出口业务，统筹境内生产基地的产品出口、境外原材料进口、跨境物料无偿调拨、深加工结转等业务，跨境涉税场景复杂。出口退税违规、跨境物资调拨涉税处理不当等风险不容忽视。

实践中，部分企业在出口退税单证与业务匹配时，存在报关主体、收汇主体、退税主体不一致的情形，容易出现出口货物品名、数量、金额与实际生产销售数据不符等问题，从而引发涉税风险。在跨境无偿调拨物资时，部分企业为统筹全球产能，将境内生产设备、原材料、半成品无偿调拨至境外关联企业，未按视同销售申报纳税，存在漏缴增值税、企业所得税的风险。部分企业对深加工结转的涉税处理不规范，部分跨区域、跨境深加工业务未准确核算计税依据，未留存结转业务佐证资料，可能产生涉税风险。

对此，生产经营类地区总部须搭建跨境供应链涉税专项管理体系，规范出口报关、收汇、退税全流程管理，确保业务、票据、资金、税务数据“四流一致”。针对跨境无偿物资调拨、深加工结转等特殊业务，严格按照税法规定确认应税收入、足额申报纳税，完整留存调拨协议、物流单据、设备权属证明、结转台账等资料。

（作者单位：国家税务总局上海市金山区税务局）